摘要

近日，比利时财政部长发布了一项税收改革提案，旨在允许在比利时境内进行重大税负转移。该提案作为扩大未来十年税收战略适用范围的第一阶段，目前正在比利时联邦政府内部进行辩论。尽管该提案预计于2024年1月1日生效，但在行政和立法过程中，仍可对具体细则进行修订。鉴于此，目前尚未能完全确定哪些措施可以最终形成法案。

拟议措施不应对预算产生任何影响（保持预算平衡）。因此，提案同时包含减税措施和补偿开源措施。

据比利时财政部长所述，该提案的总体目标为激励本国公民的工作热情，提高购买力。这通常将通过将税负转移至财富税和消费税实现，以确保税收公平。该提案似乎也同时关注为可持续投资和健康财政行为创造良好的环境。

基于Van Peteghem部长的官方发布，本税务简报汇总了企业所得税、个人所得税和增值税方面的拟议措施。继该提案的更多细节发布后，我们将汇编新的税务简报。

详细讨论

降低劳动收入税负

降低劳动收入税负是该提案的中心主旨之一。提案中拟议了多项措施，旨在实现这一目标。

无论纳税义务人的劳动收入是多少，均提高免税金额（免税金额是指在比利时免征个人所得税的总金额）。财务部长希望通过该项措施激励本国公民的工作热情。但领取失业金或退休金的纳税义务人无法从中受益。个人所得税累进税制依然有效，但适用45%税率的收入区间的上限将会提高。在该项措施的激励下，纳税义务人将倾向于选择全职工作而不是兼职工作。作为全职工作纳税义务人的劳动所得的最终净收入将提高，并且不会再落入50%税档。针对低收入纳税义务人的现有激励措施（即工作奖金）将被加强，方式是通过放缓取消该项激励措施的速度，并调整相应的税收抵免。此举旨在增加工作与不工作之间的差异。

为了实现（全职）工作和家庭生活之间的可持续平衡，将逐步提高个人所得税税前扣除项中的子女日托费用可扣除额。

股票期权计划

财政部长表示，基于股权的计划在争聘人才并避免滥用的过程中发挥着重要作用。因此提议：

现行股票期权特定制度将仅适用于公司雇主（或关联公司）的股票期权以及不得转让的期权。将针对基于股权的薪酬制定一般性税收制度，将采取简化机制，并通过对受益人售卖的股权（如无偿取得股）进行征税来避免预融资问题。但对所有资本利得采用不同征税方式。该措施应该会使得得初创期企业和扩张期企业能够利用该制度吸引和留住其员工。最后，将会为管理层激励和附带权益安排制定明确的专有法律框架。

建立现代简化税制

为了简化过于复杂的个人所得税申报表，财政部长确认了在实质上简化和合理化纳税申报表的目标。此外，实物福利的税务处理将与所得税和社保保持一致（目前适用不同的规则）。就此，财政部长表示，特定福利（如供暖、供电和向公司董事提供免费住房）将按公允价值征税，而不再按总额征税。

此外，税收改革将取消对纳税义务人不同婚姻状况（例如，单身、已婚、同居）的区别对待，废除婚姻系数和针对赡养费的税制，并针对这两种制度出台过渡制度，预计过渡期为二十年。

最后，通过增加电子发票和电子申报表等数字应用程序的使用频率，进一步提高增值税合规行为的自动化程度，从而减轻行政管理负担（例如，取消年度客户清单的申报流程）。

强化可持续的竞争环境

财政部长确认，可持续的法律框架是比利时保持竞争力的关键要素。拟议的税收改革可重点关注以下措施：

将通过将制度适用范围扩大到可持续投资，加强当前的投资扣除和税收抵免力度。此外，允许双倍递减折旧税前扣除（尽管2017年税收改革期间取消了这一规定），但仅限于可持续投资。财政部长明确表示，未来将对符合资格的研发雇员免征部分薪酬预提所得税，允许创新收入抵免，但特定标准和概念有待进一步澄清和微调。比利时的裁决委员会将并入税务机关，以确保最终裁决的法律明确性。财政部长表示，保持裁决委员会的独立性依然至关重要。

针对公司和富有纳税人的补偿开源措施

财政部长指出，目前的劳动收入和资本收入税负存在不均衡现象。针对降低劳动收入税负所带来的税收减少，建议采取以下补偿开源措施：

对在比利时经营的跨国企业按全球最低税税率（15%）征税。全球最低税已在《欧盟支柱二指令》中规定，将于2023年底在国家层级实施。该项立法将确保最低有效税率（15%）的实施（将在比利时企业集团层面进行评估，并不一定适用于每一比利时企业集团实体——基于“税收管辖区混合法”原则）。将收紧参股免税（股息收入税收扣除）的资格。以250万欧元的最低收购价格参股（低于10%的最低标准）仍可享受参股免税，但前提是属于金融固定资产的参股。此外，对于从某些投资工具收到的股息，该制度也将收紧财政部长正利用这次机会将股息收入税收抵免转换为真正的免税政策，从而简化税制。从近期出台的与《欧盟母子公司指令》中的股息收入抵免机制相关的判例法来看，此举应该是受到支持的。该措施将为希望从比利时合并纳税规则中受益的比利时控股公司创造契机（当前的法律规定，由于存在股息收入抵免机制，在股息收入的应税期间，合并纳税规则在实操中对股息收入的适用程度有限或完全不适用于股息收入征税）。证券账户的年度征税额（目前税率为0.15%）将翻倍。该税种适用于在特定税收年度内平均价值超过100万欧元的金融工具的证券账户。

以可持续发展、健康的社会为目标

财政部长强调，比利时的税收制度应该有助于建立可持续发展、健康和保护气候环境的社会。因此，针对劳动收入税负降低所带来的税收减少，将采取提高消费税和污染税等补偿开源措施。

虽然一般增值税税率仍为21%，但对特定的健康必需品（包括蔬菜、水果、尿布和公共交通出行）将实行0%的特定税率。针对电力、天然气和自来水的6%税率依然适用。其他适用6%或12%税率的产品今后将统一适用9%的税率。

此外，烟草消费税将进一步提高，拆除和重建家庭住房的增值税减征税率将永久适用，对化石燃料的补贴也将减少（根据欧盟的气候目标和“减碳55”一揽子减排方案）。

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。